Аудиторское заключение - Auditor's report

В отчете аудитора является официальное мнение, или отказ от него, выданный либо в качестве внутреннего аудитора или независимого внешнего аудитора в результате внутреннего или внешнего аудита , как гарантии обслуживания для того , чтобы пользователю принимать решения , основанные на результатах аудит.

Аудиторское заключение считается важным инструментом при предоставлении финансовой информации пользователям, особенно в бизнесе. Многие сторонние пользователи предпочитают или даже требуют, чтобы финансовая информация была сертифицирована независимым внешним аудитором. Кредиторы и инвесторы используют аудиторские отчеты высших органов финансового контроля (ВОА) для принятия решений о финансовых вложениях. Аудиторские отчеты получают ценность за счет повышения достоверности финансовой отчетности, что впоследствии увеличивает доверие инвесторов к ним. В правительстве законодательные и антикоррупционные органы используют аудиторские отчеты для отслеживания действий государственных администраторов от имени граждан. Таким образом, аудиторские отчеты являются механизмом проверки от имени граждан, чтобы гарантировать, что государственные финансы, ресурсы и доверие управляются в организациях, созданных для содействия добросовестному управлению, таких как местные органы власти, правительственные департаменты, министерства и связанные с ними государственные органы.

Аудиторское заключение по финансовой отчетности

Важно отметить, что аудиторские отчеты о финансовой отчетности не являются ни оценками, ни каким-либо другим аналогичным определением, используемым для оценки организаций с целью принятия решения. Отчет представляет собой лишь мнение о том, является ли представленная информация верной и не содержит существенных искажений, в то время как все остальные определения оставляются на усмотрение пользователя.

Существует четыре распространенных типа аудиторских отчетов, в каждом из которых представлена ​​своя ситуация, возникшая в ходе работы аудитора. Эти четыре отчета заключаются в следующем:

Неквалифицированный мнение

Мнение считается безоговорочным, если у него нет каких-либо существенных оговорок в отношении вопросов, содержащихся в финансовой отчетности. Наиболее частый тип отчета называется «Безоговорочное мнение», и многие считают его эквивалентом «чистой справки о здоровье» пациента, что побудило многих называть его «Чистым мнением», но на самом деле это не чистое свидетельство о здоровье, потому что Аудитор может предоставить разумную уверенность только в отношении финансовой отчетности, но не в отношении здоровья самой компании или целостности записей компании, которые не являются частью основы финансовой отчетности. Этот тип отчета выдается аудитором, когда финансовая отчетность не содержит существенных искажений и представлена ​​достоверно в соответствии с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP), что, другими словами, означает, что финансовое состояние, положение и деятельность компании достоверно представлены в финансовой отчетности. Это лучший тип отчета, который проверяемая организация может получить от внешнего аудитора.

Безоговорочное мнение указывает на следующее:

(1) Финансовая отчетность была подготовлена ​​с использованием общепринятых принципов бухгалтерского учета, которые применялись последовательно;

(2) Финансовая отчетность соответствует применимым законодательным требованиям и постановлениям;

(3) Все существенные вопросы, относящиеся к надлежащему представлению финансовой информации, должным образом раскрываются в соответствии с требованиями законодательства, где это применимо;

(4) Любые изменения в принципах бухгалтерского учета или в методе их применения и их последствия были надлежащим образом определены и раскрыты в финансовой отчетности.

Отчет состоит из заголовка и заголовка, основной части, подписи и адреса аудитора, а также даты выпуска отчета. Стандарты аудита США требуют, чтобы заголовок содержал слово «независимый», чтобы сообщить пользователю, что отчет был непредвзятым во всех отношениях. Традиционно основная часть отчета без оговорок состоит из трех основных параграфов, каждый из которых имеет четкую стандартную формулировку и индивидуальную цель. Тем не менее, некоторые аудиторы (включая PricewaterhouseCoopers [1] ) с тех пор изменили структуру основного органа (но не формулировку), чтобы отличать себя от других аудиторских компаний, даже несмотря на то, что такое изменение противоречит уточненным стандартам аудита AICPA США. .

Первый абзац (обычно называемый вводным ) устанавливает выполненную аудиторскую работу и определяет обязанности аудитора и проверяемой организации в отношении финансовой отчетности. Во втором параграфе (обычно называемом параграфом области применения ) подробно описывается объем аудиторской работы, дается общее описание характера работы, примеры выполненных процедур и любые ограничения, с которыми аудит столкнулся в зависимости от характера работы. В этом пункте также говорится, что аудит был проведен в соответствии с общепринятыми в стране стандартами и правилами аудита. Третий параграф (обычно называемый параграфом мнения ) просто излагает мнение аудитора о финансовой отчетности и ее соответствие общепринятым принципам бухгалтерского учета.

Ниже приводится пример стандартного неквалифицированного аудиторского отчета о финансовой отчетности, используемого в большинстве стран, с использованием названия ABC Company в качестве названия проверяемой организации. Обратите внимание, что этот отчет приемлем только для периодов, заканчивающихся до 15 декабря 2012 г .:

ОТЧЕТ НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА

Совет директоров, акционеры, владельцы и / или руководство
ABC Company, Inc.
123 Main St.
Anytown, Any Country


Мы провели аудит прилагаемого баланса ABC Company, Inc. («Компания») по состоянию на 31 декабря 20XX года и соответствующих отчетов о прибылях и убытках, нераспределенной прибыли и движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату. Ответственность за данную финансовую отчетность несет руководство Компании. Наша ответственность заключается в том, чтобы выразить мнение о данной финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита.


Мы провели аудит в соответствии с общепринятыми стандартами аудита (страна, в которой составляется отчет). Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает выборочную проверку доказательств, подтверждающих суммы и раскрытия в финансовой отчетности. Аудит также включает оценку используемых принципов бухгалтерского учета и значимых оценок, сделанных руководством, а также оценку представления финансовой отчетности в целом. Мы считаем, что проведенный нами аудит дает разумные основания для выражения нашего мнения.


По нашему мнению, упомянутая выше финансовая отчетность достоверно во всех существенных отношениях отражает финансовое положение Компании по состоянию на 31 декабря 20XX года, а также результаты ее деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с общими положениями. принятые принципы бухгалтерского учета в (страна, в которой составляется отчет).


ПОДПИСЬ
АУДИТОРА Имя и адрес аудитора


Дата = последний день любых значительных полевых работ.
Эту дату не следует датировать ранее, чем когда у аудитора будет достаточно аудиторских доказательств в поддержку заключения.

Недавно PCAOB внесла изменения в заключение, содержащееся в отчете независимых аудиторов. Эти изменения можно отнести к введению SAS № 122 и SAS № 123. Для периодов, заканчивающихся после 15 декабря 2012 года, ниже приводится пример стандартного неквалифицированного аудиторского заключения по финансовой отчетности, как он используется в большинстве стран: используя название компании ABC, которая была зарегистрирована в Калифорнии, в качестве имени проверяемой организации:

ОТЧЕТ НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА

Совет директоров, акционеры, владельцы и / или руководство
ABC Company, Inc.
123 Main St.
Anytown, Any Country


Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности ABC Company, Inc. (калифорнийской корпорации), которая включает баланс по состоянию на 31 декабря 20XX года и соответствующие отчеты о прибылях и убытках, нераспределенной прибыли и движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату. и соответствующие примечания к финансовой отчетности.

Ответственность руководства за финансовую отчетность

Руководство несет ответственность за подготовку и достоверное представление данной консолидированной финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета США; это включает разработку, внедрение и поддержание внутреннего контроля, относящегося к подготовке и достоверному представлению консолидированной финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие мошенничества или ошибки.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в том, чтобы выразить мнение о данной консолидированной финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы провели аудит в соответствии с общепринятыми стандартами аудита США. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что консолидированная финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включает выполнение процедур для получения аудиторских доказательств в отношении сумм и раскрытия информации в консолидированной финансовой отчетности. Выбранные процедуры зависят от суждения аудиторов, включая оценку рисков существенного искажения консолидированной финансовой отчетности вследствие мошенничества или ошибки. При проведении такой оценки риска аудитор рассматривает систему внутреннего контроля, имеющую отношение к подготовке и достоверному представлению консолидированной финансовой отчетности организацией, чтобы разработать аудиторские процедуры, соответствующие обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности внутренний контроль организации. Соответственно, мы не выражаем такого мнения. Аудит также включает оценку уместности используемой учетной политики и обоснованности значимых бухгалтерских оценок, сделанных руководством, а также оценку общего представления консолидированной финансовой отчетности.

Мы считаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими, чтобы служить основанием для нашего аудиторского заключения.

Мнение

По нашему мнению, упомянутая выше финансовая отчетность достоверно во всех существенных отношениях отражает финансовое положение ABC Company, Inc. по состоянию на 31 декабря 20XX года, а также результаты ее деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату. в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета США.


ПОДПИСЬ
АУДИТОРА Имя и адрес аудитора


Дата = последний день любых значительных полевых работ.
Эту дату не следует датировать ранее, чем когда у аудитора будет достаточно аудиторских доказательств в поддержку заключения.

Заключение с оговоркой

Квалифицированный отчет аудитор предоставляет в любом из этих двух случаев:

  1. Когда финансовая отчетность существенно искажена из-за искажения сальдо одного конкретного счета, класса операции или раскрытия информации, которая не оказывает всеобъемлющего влияния на финансовую отчетность.
  2. Когда аудитор не может получить аудиторские доказательства в отношении определенного остатка на счете, класса операции или раскрытия информации, не оказывающей всеобъемлющего влияния на финансовую отчетность.

Отчет в основном похож на Отчет с четким мнением и включает только абзац, а именно. Основание для квалификации после параграфа «Сфера действия» и до параграфа «Мнение». Мнение в дополнение к стандартной формулировке включает «за исключением вопроса, описанного в параграфе« Основания для квалификации », финансовая отчетность дает правдивое и объективное представление».

Подробно ниже:

Квалифицированное мнение отчет выдается , когда аудитор столкнулся один из двух типов ситуаций , которые не соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета, однако остальная часть финансовой отчетности представлены надлежащим образом . Этот тип мнения очень похож на мнение без оговорок или «чистое мнение», но в отчете указывается, что финансовая отчетность представлена ​​достоверно с некоторым исключением, которое в противном случае является искаженным. Существуют два типа ситуаций, в которых аудитор может выразить свое мнение вместо заключения без оговорок:

  • Единичное отклонение от GAAP - этот тип квалификации возникает, когда одна или несколько областей финансовой отчетности не соответствуют GAAP (например, искажены), но не влияют на достоверное представление остальной финансовой отчетности в целом. Примеры этого включают компанию, занимающуюся розничным бизнесом, которая неправильно рассчитала амортизационные расходы своего здания. Даже если эти расходы считаются существенными, поскольку остальная финансовая отчетность соответствует ОПБУ, аудитор квалифицирует мнение, описывая искажение амортизации в отчете, и продолжает составлять четкое мнение по остальной части финансовой отчетности.
  • Ограничение объема - этот тип квалификации возникает, когда аудитор не может проверить одну или несколько областей финансовой отчетности, и, хотя они не могут быть проверены, остальные финансовые отчеты были проверены и соответствуют GAAP. Примеры этого включают в себя аудитор, не имеющий возможности наблюдать и проверять товарные запасы компании. Если аудитор провел аудит остальной финансовой отчетности и достаточно уверен, что она соответствует ОПБУ, то аудитор просто заявляет, что финансовая отчетность представлена ​​достоверно, за исключением инвентаризации, аудит которой не подлежал.

Формулировка заключения с оговорками очень похожа на заключение без оговорок, но добавлен пояснительный параграф для объяснения причин квалификации после параграфа о сфере охвата, но перед параграфом с мнением. Вводный абзац остается в точности таким же, как и в безоговорочном заключении, в то время как объем и параграфы с мнением претерпевают небольшие изменения в соответствии с оговоркой в ​​пояснительном параграфе.

Абзац области действия редактируется, чтобы включить следующую фразу в первое предложение, чтобы пользователь мог сразу узнать о квалификации. Это размещение также информирует пользователя о том, что, за исключением квалификации, остальная часть аудита была проведена без квалификации:

« За исключением случаев, описанных в следующем параграфе, мы провели аудит ...»

Параграф мнения также редактируется, чтобы включить дополнительную фразу в первое предложение, чтобы напомнить пользователю, что мнение аудитора явно исключает выраженную квалификацию. В зависимости от типа квалификации фраза редактируется, чтобы либо указать квалификацию и корректировки, необходимые для ее исправления, либо указать ограничение объема и то, что корректировки могли, но не обязательно требоваться, для их исправления.

Для квалификации, возникающей в результате отклонения от GAAP, в параграф с мнением добавляется следующая фраза с использованием примера амортизации, упомянутого выше:

«По нашему мнению, за исключением последствий неправильного определения Компанией расходов на амортизацию, финансовый отчет, упомянутый в первом параграфе, достоверно во всех существенных отношениях отражает финансовое положение…»

Для квалификации, вытекающей из объема ограничений , следующая фраза добавляется к параграфу мнения, используя пример инвентаризации, упомянутый выше:

«По нашему мнению, за исключением последствий таких корректировок, если таковые имели место, которые могли быть сочтены необходимыми, если бы мы смогли провести надлежащие тесты и процедуры в отношении инвентарных запасов Компании, финансовый отчет, упомянутый в первом параграфе, представляет достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение…

Отчет о негативном мнении

Отчет о негативном мнении публикуется в отношении финансовой отчетности компании, когда финансовая отчетность существенно искажена и такие искажения оказывают всеобъемлющее влияние на финансовую отчетность.

Неблагоприятные мнение выдается , когда аудитор определяет , что финансовая отчетность проверяемого будут существенно искажена и, если рассматривать в целом, не соответствует GAAP. Это считается противоположностью безоговорочному или чистому мнению, по существу констатирующим, что содержащаяся информация является существенно неверной, ненадежной и неточной для оценки финансового положения и результатов деятельности проверяемой организации. Инвесторы, кредитные учреждения и правительства очень редко принимают финансовую отчетность проверяемой организации, если аудитор высказал отрицательное мнение, и обычно просят проверяемую организацию исправить финансовую отчетность и получить еще один аудиторский отчет.

Как правило, отрицательное мнение дается только в том случае, если финансовая отчетность во многом отличается от GAAP. Примером такой ситуации может быть неспособность компании консолидировать существенную дочернюю компанию.

Формулировка отрицательного отчета аналогична формулировке отчета с оговорками. Параграф о сфере применения изменяется соответствующим образом, и добавляется пояснительный параграф, объясняющий причину отрицательного мнения, после параграфа о сфере действия, но перед параграфом с мнением. Однако наиболее существенное изменение в отрицательном отчете по сравнению с отчетом с оговорками находится в параграфе мнения, где аудитор четко заявляет, что финансовая отчетность не соответствует GAAP, что означает, что она в целом ненадежна, неточна, и не дают объективного представления о положении и деятельности проверяемой организации.

«По нашему мнению, из-за ситуаций, упомянутых выше (в пояснительном параграфе), финансовая отчетность, упомянутая в первом параграфе , не отражает достоверно, во всех существенных отношениях, финансовое положение…»

Отчет об отказе от выражения мнения

Отказ от мнения выдаются в одном из следующих случаев:

  • Когда аудитор не является независимым, или когда есть конфликт интересов.
  • Когда ограничение объема накладывается клиентом, в результате аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.
  • Когда есть значительная неопределенность в бизнесе клиента.

Аудиторский отчет существенно изменяется, когда появляется отказ от выражения мнения. В аудиторский отчет добавлен дополнительный параграф «Основание для отказа от ответственности», который помещается после параграфа «Сфера действия» и перед параграфом «Мнение». В параграфе «Объем» формулировка изменяется на «Мы были привлечены для аудита финансовой отчетности XYZ Co. Ltd.» из «Мы проверили финансовую отчетность XYZ Co. Ltd.» В абзаце «Мнение» формулировка изменена на «Мы не выражаем мнения о финансовой отчетности XYZ Co. Ltd. в связи с ситуациями, описанными в параграфе« Основание для отказа от ответственности ».

Отказ от мнения , как правило , называют просто как Отказ от ответственности , выдается , когда аудитор не может сформироваться и , следовательно , отказывается представить заключение по финансовой отчетности. Этот тип отчета выдается, когда аудитор пытался провести аудит организации, но не смог завершить работу по разным причинам и не выдает заключения. Отчет об отказе от выражения мнения восходит к 1949 году, когда было опубликовано Заявление о процедуре аудита № 23: Рекомендация по разъяснению заявлений бухгалтера, когда мнение не выражается , чтобы дать аудиторам руководство по представлению отказа от ответственности.

Заявления о стандартах аудита (SAS) предусматривают определенные ситуации, когда отказ от выражения мнения может быть уместным:

  • Отсутствие независимости или существенный конфликт интересов между аудитором и проверяемой организацией (SAS № 26)
  • Существуют значительные ограничения объема, намеренные или непреднамеренные, которые мешают аудитору в работе по сбору доказательств и выполнению процедур (SAS № 58);
  • Существуют существенные сомнения в способности проверяемой организации продолжать непрерывно свою деятельность или, другими словами, продолжать деятельность (SAS № 59).
  • Внутри проверяемой организации существуют значительные неопределенности (SAS № 79).

Хотя этот тип мнения используется редко, наиболее распространенными примерами заявления об отказе от ответственности являются аудиторские проверки, когда проверяемая организация умышленно скрывает или отказывается предоставить аудитору доказательства и информацию в значительных областях финансовой отчетности, когда проверяемая организация сталкивается с серьезными юридическими и юридическими проблемами. вопросы судебного разбирательства, в которых результат неясен (обычно правительственные расследования), и где у проверяемой организации есть проблемы с непрерывностью деятельности (проверяемая организация может прекратить работу в ближайшем будущем). Инвесторы, кредитные учреждения и правительства обычно отклоняют финансовую отчетность проверяемой организации, если аудитор отказался от мнения, и просят проверяемую организацию исправить ситуации, упомянутые аудитором, и получить еще один аудиторский отчет.

Отказ от выражения мнения существенно отличается от остальных отчетов аудитора, поскольку он предоставляет очень мало информации о самом аудите и включает пояснительный параграф, в котором указываются причины отказа от ответственности. Несмотря на то, что отчет по-прежнему содержит фирменный бланк, имя и адрес проверяемой организации, подпись и адрес аудитора, а также дату выпуска отчета, все остальные абзацы значительно изменяются, а параграф о содержании полностью опущен, поскольку аудитор в основном заявляет, что аудит может не будет реализовано.

Во вводном абзаце первая фраза меняется с «Мы провели аудит» на «Мы были привлечены для аудита», чтобы пользователь знал, что проверяемая организация заказала аудит, но не упоминает, что аудитор обязательно завершил аудит. Кроме того, поскольку аудит не был проведен полностью и / или надлежащим образом, аудитор отказывается принимать на себя ответственность, опуская последнее предложение параграфа. Абзац «Сфера охвата» полностью опущен, поскольку, по сути, аудит не проводился. Подобно заключению с оговоркой и отрицательному мнению, аудитор должен кратко обсудить ситуации отказа от ответственности в пояснительном параграфе. Наконец, параграф мнения полностью изменяется, заявляя, что мнение не могло быть сформировано и не выражается из-за ситуаций, упомянутых в предыдущих параграфах.

Ниже приводится проект трех основных параграфов отказа от выражения мнения в связи с ненадлежащими бухгалтерскими записями проверяемой организации, что считается существенным объемом ограничений:

Мы были привлечены для аудита прилагаемого баланса ABC Company, Inc. («Компания») по состоянию на 31 декабря 20XX года и соответствующих отчетов о прибылях и убытках и движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату. Ответственность за данную финансовую отчетность несет руководство Компании.


Компания не ведет надлежащий бухгалтерский учет, чтобы предоставить достаточную информацию для подготовки основной финансовой отчетности. Бухгалтерский учет Компании не представляет собой систему с двойной записью, позволяющую составлять финансовую отчетность.


Из-за важности вопросов, обсуждаемых в предыдущих параграфах, объем нашей работы был недостаточным для того, чтобы мы могли выразить, а мы не выражаем мнение о финансовой отчетности, упомянутой в первом параграфе.

Аудиторское заключение по внутреннему контролю публичных компаний

После вступления в силу Закона Сарбейнса-Оксли 2002 года был создан Совет по надзору за бухгалтерским учетом публичных компаний (PCAOB) для мониторинга, регулирования, проверки и дисциплины аудиторских и публичных бухгалтерских фирм публичных компаний. Стандарты аудита № 2 PCAOB теперь требуют, чтобы аудиторы публичных компаний включали в отчет о мнении дополнительную информацию, касающуюся внутреннего контроля проверяемой организации, и высказывали мнение об оценке компанией и аудитором внутреннего контроля компании над финансовой отчетностью. Эти новые требования обычно называются мнением COSO .

Аудиторское заключение модифицируется для включения всей необходимой информации путем либо представления отчета после отчета о финансовой отчетности, либо объединения обоих отчетов в одно аудиторское заключение. Ниже приводится пример предыдущей версии добавления отдельного отчета сразу после аудиторского заключения о финансовой отчетности.


Внутренний контроль финансовой отчетности


Мы также проверили оценку руководства, включенную в прилагаемый Годовой отчет руководства о внутреннем контроле за финансовой отчетностью, о том, что Компания поддерживала эффективный внутренний контроль за финансовой отчетностью по состоянию на 31 декабря 20XX года на основе критериев, установленных в Интегрированной системе внутреннего контроля, выпущенной Комитет спонсорских организаций Комиссии Тредуэя ( «КОСО»). руководство компании несет ответственность за поддержание эффективной системы внутреннего контроля за финансовой отчетностью и для ее оценки эффективности внутреннего контроля за финансовой отчетностью. Наша ответственность заключается в выражении мнения об оценке руководства и эффективности внутреннего контроля Компании над финансовой отчетностью на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии со стандартами Совета по надзору за бухгалтерским учетом публичных компаний (США). Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что во всех существенных отношениях поддерживался эффективный внутренний контроль над финансовой отчетностью. Наш аудит внутреннего контроля над финансовой отчетностью включал получение понимания внутреннего контроля над финансовой отчетностью, оценку оценки руководства, тестирование и оценку структуры и операционной эффективности внутреннего контроля, а также выполнение других процедур, которые мы сочли необходимыми в данных обстоятельствах. Мы считаем, что проведенный нами аудит дает разумные основания для выражения нашего мнения.


Внутренний контроль компании над финансовой отчетностью - это процесс, предназначенный для обеспечения разумной уверенности в надежности финансовой отчетности и подготовки финансовой отчетности для внешних целей в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета. Внутренний контроль компании над финансовой отчетностью включает те политики и процедуры, которые (1) относятся к ведению записей, которые с достаточной степенью детализации точно и справедливо отражают операции и отчуждение активов компании; (2) предоставить разумную уверенность в том, что операции регистрируются по мере необходимости, позволяющей подготовить финансовую отчетность в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, и что поступления и расходы компании производятся только в соответствии с полномочиями руководства и директоров компании; и (3) предоставить разумную уверенность в отношении предотвращения или своевременного обнаружения несанкционированного приобретения, использования или отчуждения активов компании, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность.


Из-за присущих ему ограничений внутренний контроль над финансовой отчетностью не может предотвратить или обнаружить искажения. Кроме того, прогнозы любой оценки эффективности на будущие периоды подвержены риску того, что средства контроля могут стать неадекватными из-за изменений условий или что степень соответствия политике или процедурам может ухудшиться.


По нашему мнению, оценка руководства о том, что компания ABC поддерживала эффективный внутренний контроль над финансовой отчетностью по состоянию на 31 декабря 20XX года, является справедливой во всех существенных отношениях и основана на критериях, установленных в Интегрированной системе внутреннего контроля, выпущенной COSO. Кроме того, по нашему мнению, компания ABC поддерживала во всех существенных отношениях эффективный внутренний контроль над финансовой отчетностью по состоянию на 31 декабря 20XX года на основе критериев, установленных в Интегрированной системе внутреннего контроля, выпущенной COSO.

Постоянный концерн

Непрерывность деятельности - это термин [2], означающий, что предприятие продолжит работу в ближайшем будущем, которое обычно превышает следующие 12 месяцев, при условии, что оно генерирует или получает достаточно ресурсов для работы. Если одитируемая организация не осуществляет свою деятельность, это означает, что организация не сможет поддерживать себя в течение следующих двенадцати месяцев. Аудиторы должны учитывать непрерывность деятельности проверяемой организации перед выпуском отчета. Если проверяемая организация осуществляет свою деятельность, аудитор никоим образом не изменяет свой отчет. Однако, если аудитор считает, что проверяемая организация не является непрерывно действующей организацией или не будет непрерывно функционировать в ближайшем будущем, то аудитор должен включить в аудит пояснительный параграф перед параграфом мнения или после параграфа мнения. отчет с объяснением ситуации, который обычно называют раскрытием информации о непрерывности деятельности . Такое мнение называется «безоговорочным модифицированным мнением».

К сожалению, многие аудиторы все более неохотно включают это раскрытие в свои заключения, поскольку некоторые считают его «самореализующимся пророчеством». Это связано с тем, что раскрытие информации об отсутствии непрерывной деятельности негативно рассматривается инвесторами, кредитными учреждениями и кредитными агентствами и, следовательно, снижает вероятность того, что проверяемая организация может получить капитал или заимствовать средства, необходимые для выживания после раскрытия информации. В случае возникновения такой ситуации у проверяемой организации больше шансов прекратить деятельность, в то время как аудитор теряет потенциальные будущие аудиторские задания, и поэтому на аудитора может быть оказано давление, чтобы он не включал раскрытие информации о непрерывности деятельности. В ходе исследования банкротств 2001 года почти половина (48%) избранных публичных компаний, столкнувшихся с банкротством в 2001 году, не имели информации о «непрерывности деятельности» в предыдущих аудиторских отчетах. Кроме того, 12 из 20 крупнейших банкротств в истории США произошли в период с 2001 по 2002 год, и ни одно из них не содержало «информации о непрерывности деятельности» в своем предыдущем аудиторском заключении.

Что касается фактической формулировки аудиторского заключения, когда аудитор определяет отсутствие непрерывной деятельности, в параграфе о раскрытии информации следует указать ситуацию, изложить решение аудитора и изложить план проверяемой организации по исправлению ситуации. Параграф о раскрытии информации должен следовать сразу за параграфом с мнением.

Ниже приводится наиболее широко используемый формат абзаца, который в данном случае касается компании, которая имеет повторяющиеся убытки:

Прилагаемая финансовая отчетность подготовлена ​​исходя из предположения, что Компания продолжит непрерывную деятельность. Как указано в Примечании (X) к финансовой отчетности, Компания несет периодические убытки и имеет чистый дефицит капитала. Эти условия вызывают серьезные сомнения в его способности продолжать деятельность в обозримом будущем. Планы руководства в отношении этих вопросов также описаны в Примечании (X). Финансовая отчетность не содержит каких-либо корректировок, касающихся возмещаемости и классификации балансовой стоимости активов, а также суммы и классификации обязательств, которые могут возникнуть, если Компания не сможет продолжать непрерывно свою деятельность.

Прочая пояснительная информация и параграфы

Хотя упомянутые выше аудиторские отчеты являются стандартными отчетами для аудита финансовой отчетности, аудитор может добавить дополнительную информацию к отчету, если это сочтет необходимым, без изменения общего мнения по отчету. Обычно эта дополнительная информация включается после параграфа с мнением, хотя в некоторых ситуациях требуется, чтобы дополнительная информация была включена в параграфы перед параграфом с мнением. Наиболее частые абзацы включают:

  • Ограничение распространения отчета - в некоторых случаях аудиторский отчет ограничен определенным пользователем, и аудитор включает это ограничение в отчет, например, отчет по финансовой отчетности, составленной на кассовой основе, которая подготовлена ​​только для налоговых целей, финансовая отчетность для 100% дочерней компании, единственным пользователем финансовой отчетности которой является ее материнская компания и т. д.
  • Дополнительная или дополнительная информация - некоторые объекты аудита включают в свою финансовую отчетность дополнительную и / или дополнительную информацию, которая не имеет прямого отношения к финансовой отчетности. Примеры из-за размера, времени, местоположения и / или технических ограничений. Когда главному аудитору приходится полагаться на работу другого аудитора, главный аудитор может либо принять на себя ответственность за информацию о компоненте и не изменять аудиторское заключение, либо может отказаться от аудита конкретного компонента, заявив, что основной аудитор не проводил аудит. компонент, что другой аудитор проводил аудит этого компонента, следовательно, ответственность за проаудированную информацию компонента несет другой аудитор, и что основной аудитор просто включает ее в информацию первоначальной аудируемой организации. Если используется, этот отказ от ответственности обычно включается во вводный абзац.

Аудиторские заключения по финансовой отчетности в разных странах

Отчет аудитора обычно не отличается от страны к стране, хотя в некоторых странах требуется либо дополнительные, либо меньшие формулировки. В Соединенных Штатах аудиторы должны включить в параграфы области применения фразу, в которой говорится, что они провели аудит «в соответствии с общепринятыми стандартами аудита в Соединенных Штатах Америки», и в параграфе заключения указать, была ли финансовая отчетность представлены «в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета в Соединенных Штатах Америки». Некоторые страны, такие как Филиппины , используют отчеты, аналогичные отчетам, выпущенным в Соединенных Штатах, за исключением того, что во втором абзаце будет указано, что аудит проводился в соответствии с Филиппинскими стандартами аудита, а финансовые отчеты составлены в соответствии с филиппинскими стандартами аудита. Стандарты финансовой отчетности.

Покупки мнений

Выбор мнения - это термин, используемый внешними аудиторами, а после скандалов в области бухгалтерского учета Enron и Артура Андерсена средства массовой информации и широкая общественность обращаются к проверяемым организациям, которые заключают контракты с аудиторами или отказываются от них в зависимости от типа заключения, которое они подготовят для проверяемой организации. Основополагающие принципы этой концепции заключаются в том, что проверяемые лица определяют размер компенсации аудиторам за их работу (так называемые «гонорары за аудит»), а также присуждение будущих аудиторских заданий; что такие гонорары являются основным источником дохода аудитора; что определенные проверяемые могут попытаться нанять аудиторов, которые будут выпускать аудиторские заключения на основе потребностей проверяемых; и что некоторые аудиторы готовы выполнять такие требования при условии, что они будут уверены в будущих аудиторских заданиях.

Наиболее распространенный пример - это проверяемая организация, которая знает, что текущий аудитор собирается выпустить отчет с оговорками, отрицательным мнением или отказом от выражения мнения, которая затем аннулирует аудиторское задание до того, как это мнение будет вынесено, и впоследствии "покупает" другого аудитора, который готов дать «безоговорочное» заключение, независимо от каких-либо квалифицирующих ситуаций, упомянутых в предыдущих разделах. Однако поиск мнений не ограничивается аудитируемыми организациями, нанимающими аудиторов на основе их заключений. Сюда также входят аудиторы, которые чрезмерно доставляют удовольствие объектам аудита, выпуская неквалифицированные отчеты без надлежащего аудита или просто игнорируя существенные проблемы, влияющие на аудит. Цель этих аудиторов - выглядеть намного более привлекательными и непринужденными, чем другие аудиторы, чтобы обеспечить будущие аудиторские обязательства и гонорары.

Хотя подавляющее большинство аудиторов не желают подвергать риску свою профессию и репутацию из-за гарантированного вознаграждения за аудит, некоторые из них будут давать заключения исключительно на основании получения или выполнения аудиторских заданий. Сюда входят аудиторы, которые сознательно выпускают немодифицированные и неквалифицированные заключения для проверяемых, которые занимаются незаконной деятельностью, проверяемых, которые привели к существенному ограничению объема, проверяемых, у которых отсутствует непрерывная деятельность, или проверяемых, которые представляют мошеннические финансовые отчеты (например, Enron и Arthur Andersen ). Эта ситуация представляет собой явный конфликт интересов, который должен препятствовать независимости аудитора и его способности проводить аудит (Кодекс этики AICPA), но некоторые аудиторы охотно игнорируют этот закон.

Чтобы исправить эту ситуацию, были внедрены последние законы и отраслевые стандарты, включая Закон Сарбейнса-Оксли, программу мониторинга практики AICPA и Программу коллегиального обзора, которые в некоторых случаях являются добровольными, а в других случаях - необходимыми.

Прочие задания и отчеты

Существуют различные другие аудиты и оценки, которые внешний аудитор выполняет в дополнение к заданиям, упомянутым в предыдущих разделах, каждый со своим соответствующим стандартным отчетом (отчетами):

Отчет перед аудиторским комитетом или советом

Аудиторский отчет о финансовой отчетности обычно содержит очень ограниченную информацию о процедурах и выводах аудита. В отличие от этого, аудиторы предоставляют гораздо больше деталей совету директоров или комитету по аудиту совета директоров. Начиная с 2002 года, многие страны возложили на комитет по аудиту основную ответственность за аудит. Например, в США раздел 204 Закона Сарбейнса-Оксли, принятого в 2002 году, требует от аудиторов передавать определенную информацию комитетам по аудиту, которые должны быть полностью независимыми, а также возлагает на комитет по аудиту ответственность за найм аудитора. В августе 2012 года Совет по надзору за бухгалтерским учетом публичных компаний США завершил работу над Стандартом аудита № 16, который требует дополнительных коммуникаций с комитетом по аудиту.

Смотрите также

использованная литература

Отчет независимого аудитора о полном комплекте финансовой отчетности общего назначения [3]